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上市公司对四大审计并不感冒 zz

快活王
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加入时间: 2004/06/02
文章: 1029

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标题: 上市公司对四大审计并不感冒 zz (1716 reads) 时间: 2005-6-15 周三, 12:59

作者：快活王 在海归商务发贴, 来自【海归网】 http://www.haiguinet.com

上市公司对四大审计并不感冒

来源：会计师

2004年报审计已落下帷幕。据中国注册会计师协会统计，有104家上市公司变更了事务所，比2003年75家增加了29家。最新统计数据显示，变更事务所的上市公司占被审计上市公司总数的7.59%。这其中有一个现象引人注目，就是有27家上市公司炒掉了四大，而只有6家上市公司改聘四大。在辞聘的27家中，普华10家，安永14家，德勤2家，毕马威1家；改聘的6家中，德勤2家，普华2家，安永2家。改聘的6家中有3家是在四大内部改聘，也就是说，有24家公司辞掉了四大，而只有3家公司改聘四大。

四大审计质量一般认为比非四大高，而大陆证券市场的逐步规范也意味着对会计信息质量需求逐渐提高。从逻辑上讲，四大审计的上市公司会计信息质量比较可靠，更容易取得投资者的信赖。相对四大的高收费的成本，上市公司可以在股价及再融资上得到更高的回报，可为什么现实会出现悖离情况？聘请四大的上市公司反而越来越少？难道中国投资者对四大不信任？

也许有一种理由可以解释这种现象，这就是四大对声誉的维护。四大现在业务太多了，对一些“鸡肋”客户采取放弃策略。这些客户基本上是高风险客户，比如普华放弃的小天鹅、京东方、帝贤B、ST自仪、黄山旅游、中卫国脉；安永放弃的宜科科技、凤凰光学、华源股份及东方创业；德勤放弃的新都酒店。这说明，在四大业务呈卖方市场时，四大对中小客户更挑剔，不轻易接受高风险客户，当然这是以普华永道、安永为代表。从04年数据看，毕马威的名字在事务所变更名单上只出现过一次，德勤辞掉一家后任非四大的公司，但也接受了一家前任非四大的公司。当然，这只是辞聘的解释，那么改聘呢？为什么一千三百多家上市公司中，只有3家改聘四大？

与台湾、香港80%至95%的上市公司被四大垄断相比，四大在中国资本市场的占有率从家数讲低得可怜。四大按家数在中国资本市场的占有率不会超过15%。但估计10年之后，四大在中国市场占有率也会逼近今天的台湾、香港水平，至少也不会低于50%。这样估计，四大在中国发展空间确实非常大，但从近几年注册会计师变更情况，四大的市场占有率并没有提高，反而降低了，这又如何解释？

四大审计在中国不流行可能也隐含着大陆资本市场的市场化仍有一段很长的路要走。在政府居于核心地位的国度里，专业性中介机构作为民间力量，所起的作用是非常微弱的，而只有在市场化的资本市场，专业性中介机构才能真正起主导作用。在目前大陆这种四大与非四大审计效果差异并不明显的现状下，上市公司缺乏对四大的审计需求动力。独立审计地位不受重视以及独立审计责任缺位，导致审计质量降低，而审计质量的降低更削弱了四大声誉的马太效应。本地所对四大不服气就是一种典型表现，四大在中国审计的行为并没有达到本土会计师的期望水平。

大陆资本市场首发及再融资程序中有一道是预审，这道程序执行人是证监会发行监管部及上市监管部。笔者认为，这是融资最关健的一道程序，比“过会”更重要。也就是说，目前大陆资本市场融资权仍牢牢控制在证监会手里。证监会在预审阶段要对审计报告及财务报告进行实质性审核，可以无条件将审计报告“踢回”，要求复审或补充审计，而审计报告依法具有法定的证明权，证监会将审计报告“踢回”是对法定证明权的一种侵犯，实质是对独立审计的复查（当然稽查局的复查是合法的，那是监管层行使行政监管权）。类似的还有上市公司审计计划及审计小结的证监局备案制度，也是对独立审计的干预，使大陆独立审计实质不独立。大陆独立审计承受着太多监管层的干预。

这种干预是好是坏？笔者认为，这种干预是必需的，是大陆国情决定的。因为在大陆，尽管注册会计师依法应承担民事责任，但大陆国情决定了注册会计师近期内不太可能承担民事责任，因为证券民事责任涉及社会稳定、涉及国有资产流失、涉及监管层既得利益。证券民事责任在银广夏事件后的3年多时间里，也只见雷声，不见雨点，因为证券欺诈民事责任落实到位阻力太大。上市公司、证券公司、高管及注册会计师要承担连带责任。如果让注册会计师单独承担审计失败责任，那落实到位是很容易的事，问题是要让上市公司及证券公司承担欺诈责任，那可不是那么容易的事，而法理及法律的要求是要么都不承担责任，要么一起承担责任，这样，注册会计师虽为弱势群体，但也沾了强势群体的光：大家都不承担责任。

既然审计责任无法落实到位，注册会计师必然会发生道德风险，监管层自然会对审计报告的法定证明力持怀疑态度。如果在审计责任不能落实的前提下，又强调审计报告的法定证明力，那审计质量会更差，可以说，监管层的干预是审计质量得以维持的最重要因素，否则会更乱。

通过以上分析，我们就会悲哀地发现，注册会计师独立性很难在近期内（五年内）得到有效提高，审计质量在近期内（五年内）很难得到真正的重视，发展审计关系依然是事务所老板压倒一切的头等大事。建立在审计关系（包括与上市公司关系、与监管层关系）基础上的大陆独立审计，要推广风险导向审计缺乏实质的需求，因为在事务所生存与发展、壮大上，审计质量所起作用是非常微弱的，这与独立审计所起的作用是配比的。既然独立审计本身作用不大，重视审计质量又有何价值？既然审计质量可有可无，为什么要推广风险导向审计？只要审计责任缺位，审计质量就难会得到实质性改善。审计质量缺乏改善的动力，以审计风险准则为核心的风险导向审计准则很有可能形同虚设。因为职业界缺乏执行高质量审计准则的内在动力，因此，职业界一直认为风险导向审计要慎行，这种现象值得审计准则制订者反思。

作者：快活王 在海归商务发贴, 来自【海归网】 http://www.haiguinet.com

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